合伙企业的所得税征收采用“穿透纳税”机制，合伙企业本身不缴纳所得税，而是由合伙人分别缴纳个人所得税或企业所得税。其核心制度如下：

一、核心征收规则：“先分后税”

穿透纳税：合伙企业不是所得税纳税主体，以每个合伙人为纳税义务人。

所得分配：合伙企业将生产经营所得和其他所得（包括已分配利润和未分配留存利润）按约定比例或法定制度分配给各合伙人，合伙人据此缴税。

二、纳税主体区分

1. 天然人合伙人

缴纳个人所得税，适用“经营所得”5%～35%超额累进税率（如案例中的张三）。

例外情形：对外投资分回的股息、红利，按“利息股息红利所得”适用20%税率。

2. 法人合伙人（公司、其他组织）

缴纳企业所得税，所得并入法人年度应纳税所得额计算（如案例中的有限责任公司）[[1]。

注意：从合伙企业分得的股息不属于“居民企业间直接投资所得”，不能免税。

三、应纳税所得额计算与分配

分配顺序：

① 合伙协议约定比例 → ② 协商比例 → ③ 实缴出资比例 → ④ 合伙人平均分配。

（合伙协议不可约定“全部利润归部分合伙人”）

包含范围：

包括已分配利润 + 当年留存利润（未分配部分也需计税）[[25]。

四、征收管理要求

1. 申报方式：

天然人合伙人：通过天然人电子税务局或办税服务厅申报；可由合伙企业代扣代缴。

法人合伙人：自行申报企业所得税。

2. 时刻节点：

预缴：按月/季终了后7日内预缴（天然人合伙人）。

汇算清缴：年度终了后3个月内汇算清缴（天然人合伙人）；法人合伙人按企业所得税汇缴时刻（一般为次年5月31日前）。

五、独特税务处理

亏损处理：

合伙企业亏损可由自身以后5年内所得弥补，但不得抵减法人合伙人的盈利。

税收居民证明：

合伙企业不能独立申请《中国税收居民身份证明》，需由居民合伙人通过主管税务机关申请。

六、常见误区与风险

1. 不分配利润仍要缴税：即使利润未分配，合伙人仍需就应分份额纳税（如深圳税务局案例）。

2. 混淆免税政策：法人合伙人取得的合伙企业分红不属于“居民企业间股息”，需缴纳企业所得税。

3. 亏损抵减错误：合伙企业亏损不可抵减法人合伙人盈利，否则需补税并缴纳滞纳金。

拓展资料图示

plain

合伙企业所得 → 按比例分配至合伙人 → 天然人（个人所得税）

法人（企业所得税）

要点：计税依据为“应纳税所得额”而非实际分配；留存利润也需缴税；区分天然人/法人税率；避免免税误用和亏损抵减错误。